Метод микробалансов

By in

Теоретические основы микробалансового метода

Получить требуемый положительный финансовый результат деятельности предприятия в настоящее время можно, когда есть возможность вести целенаправленные поисковые работы по выявлению узких мест и наиболее эффективных мер воздействия на промежуточные и конечные результаты экономической деятельности предприятия. Одним из методов, позволяющих выявить узкие места в деятельности предприятия является метод микробалансов.
Исследования с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволяет выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.
Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.
Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов.
В общем виде модель микробаланса замкнутой экономической системы (ЗЭС) записывается следующим образом (1):
,                                                      (1)
где:      – микробаланс хоз.операции с параметрами ;
I – общее число микробалансовых счетов;
pi – коэффициент пересчета i-го микробалансового счета (pi={1;-1});
Qi– коэффициент ликвидности i-го микробалансового счета;
– сальдо i-го микробалансового счета;
– набор (вектор) n параметров хозяйственной операции.

Сальдо  микробалансовых счетов вычисляется по формуле (2):
,                                                         (2)
где:     J – общее число балансовых счетов;
pij – коэффициент пересчета j-го балансового счета в i-й микробалансовый счет, причем pj={-1;0;1};
– сальдо j-го балансового счета
Сальдо  балансовых счетов вычисляется по формуле (3):
,                                                  (3)
где:     K – общее число балансовых счетов;
– сводная проводка в дебет j-балансового счета с кредита k-балансового счета;
– сводная проводка в дебет k-балансового счета с кредита j-балансового счета.

Сводные проводки рассчитываются по формуле (4):
где      L – общее число проводок в журнале операций, описывающих данную хоз. операцию;
– сумма l-й проводки в дебет j-балансового счета с кредита k-балансового счета.

Исходя из формул (1) – (4) получаем новый вид формулы микробаланса (5):

Так как результат микробаланса ЗЭС в отражает величину чистой прибыли (PV), то получаем целевую функцию микробалансового метода (6):
При этом микробаланс ЗЭС имеет максимум при минимизации налоговых отчислений.
При необходимости сравнения двух (или более) вариантов хозяйственной деятельности микробалансы рассчитываются для всех вариантов хозяйственной деятельности.

Сравнивая полученные значения и выбирая максимальное из них, делают вывод о применении того или иного варианта хозяйственной деятельности.

Практическое применение микробалансового метода

Для иллюстрации практического использования вышеописанных методов проанализируем очень часто встречающуюся проблему у предприятий оптовой торговли. Торговым организациям очень часто приходится выбирать вариант договорных отношений с поставщиками товаров. Для анализа рассмотрим два самых распространенных. Первый вариант заключается в работе по договорам купли-продажи; второй вариант заключается в работе по договорам комиссии в качестве комиссионера.
За исходные условия примера примем покупную стоимость партии товаров 12000 рублей (включая НДС – 20% = 2000 рублей). Торговая наценка составляет 10%, то есть 1200 рублей (включая НДС – 20% = 200 рублей). Таким образом цена реализации партии товаров составит 12000 +1200 = 13200 рублей (в том числе НДС – 20% = 2200 рублей).
Назовем данный вариант работы «Оптовик» и представим хозяйственные операции в виде бухгалтерских проводок.


п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

1

Оприходована партия товара

41

60

10 000.00

2

Учтен НДС

19

60

2 000.00

3

Отражена реализация партии товара

62

46

13 200.00

4

Начислен НДС с реализации

46

68

2 200.00

5

Списана себестоимость партии товаров

46

41

10 000.00

6

Поступила оплата от покупателя

51

62

13 200.00

7

Оплачено поставщику товаров

60

51

12 000.00

8

НДС по полученным и оплаченным товарам предъявлен к зачету

68

19

2 000.00

9

Начислен налог на пользователей автодорог с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров без НДС

26

67

25.00

10

Начислен налог на содержание жилищного фонда с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров без НДС

80

68

15.00

11

Списаны затраты на реализацию товаров

46

26

25.00

12

Определен финансовый результат от реализации партии товаров (прибыль)

46

80

975.00

13

Начислен налог на прибыль по ставке 30%

81

68

288.00

14

Уплачен НДС в бюджет

68

51

200.00

15

Уплачен в бюджет налог на пользователей автодорог

67

51

25.00

16

Уплачен в бюджет налог на содержание жилищного фонда

68

51

15.00

17

Уплачен в бюджет налог на прибыль

68

51

288.00

Составим бухгалтерский баланс, используя только данные операции:

Актив

Пассив

Код и наименование счета

Сальдо

Код и наименование счета

Сальдо

51 «Расчетный счет»

672.00

80 «Прибыли и убытки»

960.00

 

81 «Использование прибыли»

288.00

ИТОГО

672.00

ИТОГО

672.00

Как видно, мы получили частный случай бухгалтерского баланса – микробаланс. В этом балансе принципиальным является значение сальдо на счете 51 «Расчетный счет». Запомним это значение и рассмотрим второй вариант работы – по договорам комиссии.
При рассмотрении варианта работы по договорам комиссии будем придерживаться тех же исходных данных, что и в первом варианте. Цена реализации партии товара будет 13200 рублей (в том числе НДС – 20%). Комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 1200 рублей (в том числе НДС – 20%). Опишем работу комиссионера бухгалтерскими проводками:


п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

1

Получена партия товара на комиссию

004

13 200.00

2

Реализована партия товара

76

62

13 200.00

3

Списана с учета комиссионный товар

004

13 200.00

4

Оплачена партия товара покупателем

51

76

13 200.00

5

Начислено комиссионное вознаграждение

62

46

1 200.00

6

Начислен НДС с комиссионного вознаграждения

46

68

200.00

7

Перечислены средства комитенту

62

51

12 000.00

8

Начислен налог на пользователей автодорог

26

67

25.00

9

Начислен налог на содержание жилищного фонда

80

68

15.00

10

Списаны издержки по реализации

46

26

25.00

11

Определен финансовый результат (прибыль)

46

80

975.00

12

Начислен налог на прибыль по ставке 38%

81

68

364.80

13

Уплачен НДС в бюджет

68

51

200.00

14

Уплачен налог на пользователей автодорог

67

51

25.00

15

Уплачен налог на содержание жилищного фонда

68

51

15.00

16

Уплачен налог на прибыль

68

51

364.80

Составим бухгалтерский баланс по данным операциям:

Актив

Пассив

Код и наименование счета

Сальдо

Код и наименование счета

Сальдо

51 «Расчетный счет»

595.20

80 «Прибыли и убытки»

960.00

 

81 «Использование прибыли»

364.80

ИТОГО

595.20

ИТОГО

595.20

Полученный бухгалтерский баланс уже имеет вид микробаланса. В полученном микробалансе сальдо счета 51 меньше, чем в варианте «Оптовик», следовательно, меньше и чистая прибыль. Для метода микробалансов значение сальдо счета 51 отождествляется с показателем чистой прибыли. Сравнивая значения двух микробалансов приходим к выводу, что работать по договорам купли-продажи выгоднее, чем по договорам комиссии. Такой вывод мы сделали, исходя из параметров задачи.

    Форма подписки на наши еженедельные новости

    * - обязательные поля

    Сингапур+65 624 77 192
    Великобритания+442 0376 93 170
    Россия+7 (499) 609 70 10
    Украина+38044 338 36 49