Гонконг вводит новый режим освобождения от уплаты налога на доходы из иностранных источников (FSIE)

С целью поддержки международных мер по борьбе с трансграничным уклонением от уплаты налогов и предотвращения двойного неналогообложения, Гонконг внес изменения в свой режим освобождения от налогов на доходы из иностранных источников (FSIE) относительно пассивных доходов в соответствии с Руководством по режимам FSIE, обнародованным Европейским союзом (ЕС).

Данное решение выполнило обязательство, взятое Гонконгом перед ЕС после того, как в 2021 году Гонконг был включен в "список контроля" ЕС как одна из юрисдикций с неблагоприятным налоговым режимом.

С 1 января 2023 года вступил в силу Указ от 2022 года о внутренних доходах (налогообложение определенных доходов, полученных из-за рубежа), который внес изменения в положения, касающиеся режима FSIE в соответствии с Указом о внутренних доходах (глава 112) (IRO).

Согласно новому режиму FSIE, некоторые доходы от иностранного источника, начисленные участнику многонациональной группы (MNE entity), занимающемуся торговлей, профессиональной или коммерческой деятельностью в Гонконге, должны рассматриваться как созданные или вырученные в Гонконге и облагаться налогом на прибыль, как если они получены в Гонконге. 

Постановление внесло поправки в IRO, предусматривающие освобождение от двойного налогообложения в отношении определенных доходов, полученных из-за рубежа, и вопросы переходного периода.

Международные налоговые стандарты предписывают налогоплательщику, пользующемуся льготным налоговым режимом в юрисдикции, иметь значимое экономическое присутствие (сабстанс) в данной юрисдикции и установить четкую связь между соответствующим доходом и реальной деятельностью в стране.  

Чтобы избежать включения в список налоговых гаваней или принятия встречных санкций, многие страны и регионы применяют различные законодательные меры. Например, такие страны, как Британские Виргинские острова и Каймановы острова, в 2019 году ввели в действие требования о сабстансе.

В 2021 году Гонконг был включен ЕС в список юрисдикций, не сотрудничающих в области налогообложения и имеющих неблагоприятный налоговый режим, который не соответствует международным налоговым стандартам.

Сразу после этого Гонконг обязался перед ЕС внести изменения в свой режим, касающийся освобождения доходов, полученных из-за рубежа, к декабрю 2022 года.

В прошлом году правительство Гонконга утвердило поправку к Постановлению о внутренних доходах от 2022 года (Налогообложение определенных доходов, полученных из-за рубежа), которая установила режим FSIE в рамках IRO.

В Гонконге налог на прибыль взимается только в том случае, если лицо занимается торговлей, профессиональной деятельностью или бизнесом в Гонконге, а прибыль образуется или получена в Гонконге. В прошлом оффшорные пассивные доходы, получаемые транснациональными компаниями, не имеющими существенного экономического присутствия в регионе, не облагались налогом на прибыль.

Некоторые из этих компаний пользовались "двойным неналогообложением", то есть они не платили налоги ни в Гонконге, ни в юрисдикции, где была получена прибыль.

Новый режим FSIE устанавливает, что многонациональные предприятия больше не смогут пользоваться двойным неналогообложением в отношении определенных доходов, полученных из-за рубежа.

Физические лица и местные компании, не входящие в многонациональную группу, не подпадают под действие режима FSIE. Это связано с тем, что многонациональные компании могут воспользоваться различиями в налоговых системах и перенести свою деятельность в низконалоговые юрисдикции, чтобы уклониться от налогообложения, в то время как физические лица и местные компании имеют меньше возможностей для этого.

Раздел 15I IRO предусматривает взимание налога на прибыль с указанных доходов, полученных из-за рубежа, если доход получен в Гонконге многонациональным предприятием, независимо от его доходов или размера активов, а получатель дохода не в состоянии выполнить одно из трех условий: требование о сабстансе, о наличии связи и об уровне участия.

Определенные виды доходов, полученные из-за рубежа, включают проценты, дивиденды, прибыль от выбытия и интеллектуальной собственности (ИС).

Доходы, полученные из-за рубежа, которые не относятся к определенным доходам, полученным из-за рубежа, в настоящее время не подпадают под действие нового режима FSIE.

Многонациональное предприятие может воспользоваться освобождением от налога на иностранную прибыль в отношении процентов, дивидендов и прибыли от выбытия, полученных в Гонконге, если оно выполняет требование о сабстансе.

Конкретные требования зависят от того, является ли компания чисто акционерной, которая только владеет долями участия в других компаниях и получает дивиденды, прибыль от продажи и доход, связанный с приобретением, владением или реализацией таких долей участия.

Компании, не являющиеся владельцами акций в чистом виде, обязаны нанять достаточное количество сотрудников для осуществления указанной экономической деятельности - принятия необходимых стратегических решений, управления и несения основных рисков в отношении любых активов, которые компания приобретает, держит или отчуждает - в Гонконге.

Компании, не являющиеся владельцами акций в чистом виде, должны продемонстрировать более весомое экономическое присутствие, чем чисто акционерные компании. И те, и другие подлежат проверке на соответствие требованиям.

Требования к сабстансу позволяют многонациональному предприятию передавать часть или всю оговоренную экономическую деятельность третьим лицам или предприятиям группы при условии, что оно может продемонстрировать надлежащий мониторинг и контроль соответствующей деятельности, осуществляемой предприятием-аутсорсером, и соблюдает другие требования к аутсорсингу.

Альтернативой требованию о сабстансе для получения налогового освобождения является требование о доле участия, которое применяется, если предприятие является налоговым резидентом Гонконга или, если оно не является налоговым резидентом Гонконга, но имеет постоянное представительство в регионе, к которому относятся дивиденды или прибыль от выбытия, полученные из-за рубежа.

Оно также применяется, если предприятие непрерывно владело не менее 5% акций соответствующего предприятия-инвестора в течение не менее 12 месяцев непосредственно перед начислением дивидендов или дохода от выбытия, полученных из-за рубежа.

Таким образом, многонациональные корпорации, которые являются материнской или посреднической холдинговой компанией в течение более 12 месяцев, могут удовлетворить требованию участия, если они являются налоговыми резидентами Гонконга или имеют постоянное представительство в данной юрисдикции.

Однако существуют определенные правила против неправомерного использования, запрещающие применение освобождения на основании доли участия, а именно: условие подпадания под налогообложение, правило предотвращения гибридного расхождения и правило, связанного с основной целью.

Требование о наличии связи применяется только в отношении доходов от интеллектуальной собственности, полученных из-за рубежа, и используется для определения размера таких доходов, освобождаемых от налога на прибыль.

Согласно данному требованию, только доход от определенных активов интеллектуальной собственности может подпадать под льготный налоговый режим, основанный на принципе связи (доля общих расходов, понесенных налогоплательщиком на разработку актива интеллектуальной собственности).

Правительство Гонконга сообщило, что продолжит совершенствовать режим FSIE таким образом, чтобы прирост капитала от иностранного источника в отношении активов, независимо от их финансовой или нефинансовой природы, полученных многонациональными корпорациями в Гонконге, был освобожден от налога при условии соблюдения требования о сабстансе.

По словам местных властей, Гонконг сохранит принцип территориального источника налогообложения. Транснациональным компаниям следует пересмотреть соблюдение налогового законодательства с учетом режима FSIE.

Если у вас возникли какие-либо вопросы, то специалисты компании Eltoma будут рады вам помочь. Ждем ваших обращений по почте info@eltoma-global.com.