Контролируемые иностранные компании: особенности законодательства консультации по данному вопросу

Контролируемая иностранная компания - это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом России, однако контролируется налоговым резидентом России - физическим или юридическим лицом.

В 2014-ом году в России был подписан Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и вторую» Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций). По значимости в налоговой системе государства этот закон является беспрецедентным. Суть его состоит в том, что нераспределенная прибыль КИК приравнивается к доходу ее контролирующего лица и подлежит налогообложению в России. Но существуют определенные условия, при выполнении которых прибыль, полученная от контролируемых иностранных компаний (КИК), освобождается от налогообложения в РФ.  Речь идет о ситуации, когда КИК платит в своей юрисдикции достаточно высокий налог. Существенно больше, чем налог в России, или такой же, который эта компания имела бы в России. Данное освобождение имеет огромное значение для контролирующих лиц оншорных компаний, зарегистрированных в таких юрисдикциях, как Дания, Япония, Великобритания, так как данные юрисдикции имеют, как правило, сопоставимое с Россией налогообложение. Поэтому к компаниям, зарегистрированным в данных юрисдикциях, при определенных условиях применим этот закон о КИК. Однако он не является актуальным для стран с низким налогообложением и для классических офшоров, таких как Ангилья, БВО, Белиз, Гибралтар, Дубай, Каймановы острова, Коста-Рика, Маврикий, Мальта, Маршалловы острова, Невис, Панама, Сейшельские острова и т.д.

Данное законодательство о КИК призвано решить следующие задачи:

• избежать двойного налогообложения;
• определить механизм налогообложения с прибыли с КИК;
• предусмотреть ответственность за нарушения резидентов, контролирующих долю в прибыли с КИК;
• определить факторы, согласно которым иностранная компания будет признана контролируемой организацией или физлицом резидентом России.

Налоговый кодекс РФ предусматривает различные основания освобождения прибыли КИК от налогообложения. При правильном использовании данного освобождения КИК от налогообложения прибыль иностранной компании облагалась бы налогом только в своей юрисдикции и не облагалась бы налогом в России с контролирующего лица. Таким образом, мы видим, что исключается возможность двойного налогообложения. Основная задача законодательства о КИК заключается в том, чтобы налогоплательщики РФ, контролирующие иностранные компании, должны вести учет и отчитываться в налоговых органах РФ.  А в определенных законом случаях в бюджет России выплачивались бы налоги с нераспределенной прибыли КИК.

Поскольку законодательство о КИК постоянно обновляется, а Министерство финансов дает все новые разъяснения, мы тоже планируем вносить свежие данные в наши консультации по закону о КИК в соответствии с текущими изменениями.

Не секрет, что законодательство КИК и международное налоговое право – это области, постоянно обновляющиеся, а в плане «новинок» законодательства довольно сложные для самостоятельного изучения. В связи с этим напоминаем, что без специальных знаний в этом вопросе вам будет сложно разобраться.

Наша компания оказывает консультации по вопросам:

• налогообложения КИК;
• подачи уведомления о КИК;
• порядке учета прибыли КИК;
• порядка подачи уведомления об участии в КИК;
• порядка заполнения уведомления об участии в КИК;
• отчетности по КИК и порядка подачи;
• амнистии КИК;
• порядка подачи уведомления о прекращении участия в КИК;
• порядка подачи декларации КИК;
• порядка ликвидации КИК;
• осуществления расчета прибыли КИК, подлежащий налогообложению в РФ;
• проведения анализа всех рисков, касающихся КИК;
• проведения анализа всей бизнес-структуры КИК.

Мы готовы также предложить вам более выгодную модель бизнес-структуры, снизить потери при налогообложении, подобрать наиболее перспективную для развития вашего бизнеса юрисдикцию.

Вы должны знать, что, если вы принимаете участие в иностранных организациях либо контролируете иностранную компанию, у вас появится как минимум две новые обязанности:

• подать уведомление в налоговый орган по месту вашей регистрации о компании, в которой вы участвуете или которую контролируете;
• рассчитать и уплатить налоги с прибыли КИК.

Как уже было сказано выше, правила КИК являются наиболее запутанными. В связи с этим человек, не обладающий знаниями законов о КИК, может совершить ряд случайных ошибок, неточностей, непростительных погрешностей, за которые в дальнейшем придется заплатить довольно внушительные штрафы.

С начала 2015-го года, согласно законодательству РФ, введена обязанность для физических и юридических лиц налогоплательщиков РФ, причастных к иностранным организациям и компаниям. О данном факте необходимо уведомлять налоговые органы РФ. Это касается в том числе и уведомлений об учреждении иностранных структур без образования юридического лица. При этом владеть компанией необязательно.

Нынешний закон о КИК выдвигает требования на налоговых резидентов при осуществлении контроля над компанией, участие в ней, а также при ее косвенном владении. И если вы имеете какие-то отношения с иностранной компанией, то вам придется выполнять требования, выдвигаемые налоговым законодательством РФ.

Наша компания поможет вам, используя законные механизмы, оптимизировать расходы на бизнес, а также защитить активы и вывести прибыль от налогообложения. Мы готовы:

• объяснять доходчиво, что такое КИК;
• помогать вам разбираться в законодательстве о КИК;
• помогать разбираться в КИК налогообложении;  
• проводить анализ возможных рисков при расчете прибыли КИК, подлежащий налогообложению в РФ;
• оказывать помощь при расчете прибыли КИК, подлежащий налогообложению в РФ, чтобы избежать двойного налогообложения;
• помогать в оформлении уведомления о прекращении участия в КИК;
• помогать в ликвидации КИК;
• проводить анализ всей бизнес-структуры КИК;
• оказывать помощь в подготовке финансовой отчетности по КИК и сроках;
• помогать в подготовке и проведении аудиторской проверки КИК;
• помогать вам безболезненно выйти из участия в КИК;
• оказывать помощь в решении задачи по минимизации налоговой нагрузки на КИК;
• оказывать юридическое сопровождение и обслуживание КИК от «а» до «я»;
• оказывать консультации по КИК;
• оказывать помощь в регистрации и подготовке учредительных документов по КИК.

Внимание! При учете прибыли КИК законодательство РФ позволяет вычитать следующие доходы:

- дивиденды, полученные от иностранной организации без образования юридического лица;

- дивиденды, которые выплатила российская организация, если контролирующее лицо КИК имеет право на такие доходы.

В первом пункте налог и так будет удержан с дивидендов в РФ;

Во втором пункте налог удержан в РФ у источника выплат.

Согласно законодательству, налог на прибыль с КИК   можно уменьшить на величину налога, исчисленного в отношении прибыли в соответствии с законодательством резидентства КИК или России. Налогообложению подлежит прибыль КИК, которая по итогам своей экономической деятельности получила убыток. В этом случае в обязательном порядке нужно предоставить в налоговую инспекцию уведомление о том, в какое время, в какой период и в каком объёме был получен убыток.

Также согласно закону, возможно предоставление льгот, которыми могут воспользоваться лица, осуществляющие контроль за иностранными компаниями. С 2021 года государство начало уделять более пристальное внимание за своими налоговыми резидентами, контролирующими иностранные компании.

Лица, которые обязаны подавать уведомления о КИК:

- учредители иностранных организаций без образования юридического лица;

- имеющие долю в иностранной компании более 10%;

- налоговые резиденты, контролирующие иностранные компании.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган РФ уведомление о КИК, которое заполнено по всем правилам и нормам налогового законодательства РФ:

- уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо убыток;

-уведомление об участии в иностранной организации или учреждении иностранной структуры без образования юридического лица предоставляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой организации;

- налогоплательщик обязан направить в налоговый орган РФ (по месту жительства) уведомление о КИК не позднее, чем через 3 календарных месяца после того, как стал прямым или косвенным участником иностранной компании.  

Правило это распространяется только на лиц, которые не являются контролирующими лицами (то есть доля их семейного участия не превышает 50%). Согласно нормам налогового законодательства, при учете контролирующих лиц определяется доли всех членов семьи (супругов, несовершеннолетних детей), а не отдельного лица. Данное правило распространяется исключительно на компании, которые не являются отдельно образованными юридическими лицами;

- в том случае, если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в момент возникновения права для предоставления уведомления об участии в КИК, признается налоговым резидентом по итогам календарного года, уведомление подается физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом;

- в случае прекращения участия (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица (юридическое или физическое):

- если доля в компании больше 25%;

- участник с долей в 10% и более (совокупно с близкими родственниками), если доли других резидентов РФ превышают более половины контроля над компанией;

- контролирующим лицом КИК, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц-совместно с супругами и детьми) составляет более 15%;  

- лицо, которое распределяет доходы в компании и контролирует управленческие решения, оказывает значительное влияние (даже если он и не владеет долей в компании);

Данный пункт введен для того, чтобы определить, кто получает непосредственную выгоду от деятельности контролируемой иностранной компании.

- лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом организации или организации без образования юридического лица. В этом случае признавший себя контролирующим лицом направляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление;

- признание управляющего лица иностранного инвестиционного фонда (паевого фонда или иной формы осуществления коллективных инвестиций) налоговым резидентом РФ;

- факт осуществления таким лицом деятельности по управлению активами такого фонда на территории РФ сами по себе не являются основанием для признания этого фонда контролируемой иностранной компанией, для которой контролирующей является указанное управляющее лицо.

Если вы являетесь контролирующим лицом КИК, то должны подать в налоговую инспекцию:

• уведомление об участии в иностранной организации;
• уведомление о контролируемой иностранной компании;
• финансовую отчетность КИК, переведенную на русский язык;
• аудиторское заключение, переведенное на русский язык;
• декларацию 3-НДФЛ.

Законодательство РФ дает вам право, в соответствии со своими уставными документами, самим рассчитывать финансовый год для КИК.

Давайте рассмотрим такой пример. Если у вашей КИК в уставных документах финансовый год заканчивается не 31-го декабря 2022-го года, а, например, 24-го января 2023-го года, то доход по КИК будет считаться уже на 31-е декабря 2024-го года.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если выполняются следующие условия:

- компания не является коммерческой, следовательно, ее прибыль не распределяется между участниками, акционерами и другими лицами;

Некоммерческий статус иностранной компании определяется по законодательству страны, в которой она учреждена, и по ее учредительным документам.  Эти компании, как правило, бывают образовательные, религиозные, благотворительные и другие профессиональные организации;

-  компания образована с соблюдением всех норм, установленных законодательством государства, которое является членом Евразийского экономического союза ЕврАзЭС и постоянно находится на территории данного государства. (К Евразийскому экономическому союзу относятся такие страны, как Казахстан, Армения, Беларусь, Киргизия). Значит, на киргизские, белорусские, армянские, казахстанские компании данный закон не распространяется;

- эффективная ставка налогообложения данной иностранной компании за определенный период в соответствии с законом для данной организации составления финансовой отчетности за финансовый год составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль компании;

- эффективная ставка налогообложения на прибыль — это показатель эффективности текущей деятельности предприятия. Именно она дает представление об уровне дохода компании после уплаты всех предусмотренных по закону налогов.

Эффективная ставка налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности компании. Иностранной компанией считается та компания, которая зарегистрирована за пределами РФ и ведет свой бизнес там же.

Эффективная ставка налогообложения может рассчитываться с учетом общей суммы доходов нескольких филиалов.

- данная КИК является:

- активной КИК,

- активной КИК холдинговой или субхолдинговой КИК;

- понятие активная иностранная холдинговая компания должна соответствовать нескольким условиям, установленным налоговым кодексом РФ;

- более 75% уставного фонда принадлежит российскому контролирующему лицу более одного года;

- доходы у холдинга отсутствуют, пассивная часть доходов не превышает 5% от общей суммы;

- доля участия хотя бы в одном иностранном предприятии - более 50%;

- для участия в других иностранных предприятиях - более 15%;

**понятие активная иностранная субхолдинговая компания включает в себя иностранную холдинговую компанию, в отношении которой выполнены определенные условия, предусмотренные налоговым кодексом РФ;

- доля уставного капитала на 75% принадлежит иностранной холдинговой компании более года;

- доходы у холдинга отсутствуют, пассивная часть доходов не превышает 5% от общей суммы;

- доля участия хотя бы в одном иностранном предприятии - более 50%;

- для участия в других иностранных предприятиях - более 15%;

Признание холдинговой компании активной - это основание для получения освобождения от налогообложения. В новых изменениях налогового кодекса расширен список доходов, которые нельзя считать, как пассивные.

Также в последних изменениях налогового кодекса произошли следующие изменения, касающиеся вопроса налогообложения КИК:

• изменились сроки подачи уведомления для физических лиц: теперь это 30 апреля календарного года, который следует за отчетным периодом;
• сроки подачи уведомления для юридических лиц: это 20 марта следующего за налоговым отчетным периодом года;
• введены точные критерии активной холдинговой и субхолдинговой компании;
• установлен порядок, по которому определяется финансовый результат операций, использующих производные финансовые инструменты;
• отрегулирован учет налогов, уплаченных за границей;
• вклады в имущество компании разрешается забирать без налоговой;
• при ликвидации или выходе из владения компанией можно вычесть денежный вклад в имущество фирмы из облагаемого налога.
• важным условием для признания иностранной холдинговой компании активного статуса является отсутствие ее в «черном» списке Министерства финансов РФ;
• в роли контролирующего лица обязательно должна выступать организация, зарегистрированная на территории РФ и осуществляющая там свою деятельность;
• КИК представляет собой банк, страховую компанию, осуществляющую свою деятельность на основании лицензии или иного разрешения, зарегистрированного в уполномоченном органе;
• КИК является одной из следующих организаций:

- эмитентом обращающихся облигаций;

- КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с разделом о продукции, лицензионными, концессионными соглашениями и другими на условиях риска.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения при соблюдении всех следующих условий:

- компания стороной соглашения (контрактов) осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых исключительно в соответствии с контрактами и соглашениями;

- соглашения, заключенные с иностранным государством, осуществляются на основании лицензии на пользование недр;

* доля доходов за финансовый год составляет не менее 90% от общей суммы доходов такой организации; по данным ее финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации отсутствуют или состоят исключительно из доходов в виде курсовой разницы;

- КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или акционером оператора этого месторождения;

- КИК признаются международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24 п 2 налогового кодекса РФ;

Сталкиваясь с учреждением компании в иностранных юрисдикциях, преследуя при этом вполне законные цели, не следует забывать законы страны, резидентами которой на сегодняшний момент вы являетесь.

Уведомление об участии в иностранной организации в налоговую инспекцию по месту вашей регистрации вы подаете в случае:

• создания компании;
• продажи компании;
• покупки компании;
• изменений в компании: поменялось название, увеличилась/ уменьшилась доля, поменялся адрес, юрисдикция, прекратили контролировать компанию и т.д.

Уведомление о контролируемой иностранной компании:

• подается ежегодно; информируется налоговая инспекция о структуре компании; подаются сведения о финансовой отчетности, а также о налоговых льготах.

Финансовая отчетность:

С 2021 года налогоплательщики обязаны к уведомлению о КИК прикладывать финансовую отчетность КИК, переведенную на русский язык. Ранее это не носило обязательного характера.

Финансовая отчетность КИК разрешается по местным правилам резидентства КИК или международным правилам финансовой отчетности. Если правилами юрисдикции КИК не установлен локальный формат отчета, то вы обязаны предоставить отчет по международным правилам.

Аудиторское заключение:

• положительное заключение аудитора будет подтверждать достоверность финансового отчета;
• наша компания рекомендует своим клиентам делать аудит КИК, чтобы в налоговой инспекции не усомнились в вашем финансовом отчете;
• если налоговый инспектор усомнится в финансовом отчете, то он имеет право потребовать от вас аудиторское заключение, которое вы должны предоставить в течение 30 дней. В том случае, если вы не успеете подать аудиторское заключение, вам грозит штраф в 1 миллион рублей.

Декларация 3-НДФЛ:

• подается, если у вас есть необлагаемый налог;
• указывается сумма прибыли;
• размер полученных дивидендов;
• делаете расчет, который нужно уплатить в бюджет;

Если у вас нет дохода, декларацию подавать не надо.

В 2021 году появился новый упрощённый режим налогообложения КИК - «фиксированный налог». Вы переходите на фиксированный налог и платите за все свои КИК 5 миллионов рублей. При этом аудиторские заключения и финансовые отчеты подавать не обязательно. Тем не менее уведомления о КИК подавать вы обязаны. При переходе с 2021-го года на фиксированный налог вы должны выплачивать три года по 5 млн. в течение 3-х последующих лет. А если вы перейдете на фиксированный налог в 2022 году, то уже придется платить по 5 млн. в течение 5-ти последующих лет. Так что надо все хорошо обдумывать и рационально планировать.  

Уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о КИК подаются в налоговый орган по месту своего учета в электронном виде;

- налогоплательщик - физическое лицо- имеет право подавать уведомление на бумажном носителе с применением черного или синего цвета чернил, машинописный текст только в черном варианте. В уведомлении нельзя допускать ошибки, подчеркивание, помарки; все графы и поля должны быть заполнены;

- в сведениях о физическом лице -  ФИО, а организация подает   полное наименование компании по уставным документам без сокращений;

- уведомление об участии в иностранной организации должно содержать:

- дату, с которой у налогоплательщика появилось основание подать уведомление;

- долю в иностранной организации, вне зависимости - прямая или косвенная;

- сведения об иностранной организации подробно;

- к какой категории контролирующих лиц относитесь и какие основания для этого существуют;

- форма уведомления разработана на основании приказа налоговой службы РФ за № ММВ-7-14/177@.

Уведомление о КИК:

порядок заполнения вы можете найти на сайте налоговой службы РФ.

Одним из самых действенных способов обойти закон о КИК является смена налогового резидентства России. Чтобы сменить резиденство, нужно минимум 6 месяцев прожить за рубежом. В этом случае вы избавитесь от лишней налоговой нагрузки и дополнительной отчетности. Однако, если вы не хотите менять резиденство России, можно разделить свои активы на небольшие части и наслаждаться пассивными доходами. Если ваша компания будет приносить менее той суммы, которая определена налоговым кодексом РФ, то платить налог не нужно, от вас потребуется лишь отчетность в налоговый орган о компании;

Чтобы не попасть на высокие штрафы и «угодить» под уголовную ответственность, воспользуйтесь рекомендациями наших специалистов. Оставляйте заявки по любому из указанных на сайте каналов связи. Ждем ваших обращений!

За нарушения налогового законодательства предусмотрены довольно крупные штрафы. При этом владеть компанией необязательно. Нынешний закон о КИК выдвигает требования на налоговых резидентов при осуществлении контроля над компанией, участия в ней, а также при ее косвенном владении.

Налоговые органы РФ имеют право запрашивать документы, необходимые для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения или документы, подтверждающие размер прибыли (убытков) КИК. Указанные документы должны быть предоставлены контролирующим лицом в течение месяца (статья 25.14-1 Налогового кодекса РФ).

За непредставление налоговому органу документов в установленный срок либо за предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями предусмотрен штраф в размере одного миллиона рублей (пункт 1.1-1 статьи 126 Налогового кодекса РФ). Суть законодательства о КИК и подача уведомления о контролируемых иностранных компаниях состоит в том, чтобы налоговые резиденты России отчитывались о доходах, получаемых от иностранных компаний, и в некоторых случаях, определенных налоговым кодексом РФ, платили налоги с нераспределенной прибыли КИК. Регистрация компаний в иностранных юрисдикциях в последнее время приобрела заметную популярность не только среди крупного и среднего бизнеса, но и среди основателей стартапов.

Наши специалисты с многолетним опытом работы на международном рынке готовы оказать вам необходимую консультативную поддержку по вопросам международного права, налогообложения, а также открытия счета и регистрации компании. Мы готовы помочь вам решить ваши вопросы, связанные с данным законом. Связаться с нами можно по любому из указанных на сайте телефонов или через электронную почту.  Ждем ваших обращений!