Получить требуемый положительный финансовый результат деятельности предприятия в настоящее время можно, когда есть возможность вести целенаправленные поисковые работы по выявлению узких мест и наиболее эффективных мер воздействия на промежуточные и конечные результаты экономической деятельности предприятия. Одним из методов, позволяющих выявить узкие места в деятельности предприятия является метод микробалансов.
Исследования с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволяет выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.
Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.
Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов.
В общем виде модель микробаланса замкнутой экономической системы (ЗЭС) записывается следующим образом (1):
, (1)
где: – микробаланс хоз.операции с параметрами ;
I – общее число микробалансовых счетов;
pi – коэффициент пересчета i-го микробалансового счета (pi={1;-1});
Qi– коэффициент ликвидности i-го микробалансового счета;
– сальдо i-го микробалансового счета;
– набор (вектор) n параметров хозяйственной операции.
Сальдо микробалансовых счетов вычисляется по формуле (2):
, (2)
где: J – общее число балансовых счетов;
pij – коэффициент пересчета j-го балансового счета в i-й микробалансовый счет, причем pj={-1;0;1};
– сальдо j-го балансового счета
Сальдо балансовых счетов вычисляется по формуле (3):
, (3)
где: K – общее число балансовых счетов;
– сводная проводка в дебет j-балансового счета с кредита k-балансового счета;
– сводная проводка в дебет k-балансового счета с кредита j-балансового счета.
Сводные проводки рассчитываются по формуле (4):
где L – общее число проводок в журнале операций, описывающих данную хоз. операцию;
– сумма l-й проводки в дебет j-балансового счета с кредита k-балансового счета.
Исходя из формул (1) – (4) получаем новый вид формулы микробаланса (5):
Так как результат микробаланса ЗЭС в отражает величину чистой прибыли (PV), то получаем целевую функцию микробалансового метода (6):
При этом микробаланс ЗЭС имеет максимум при минимизации налоговых отчислений.
При необходимости сравнения двух (или более) вариантов хозяйственной деятельности микробалансы рассчитываются для всех вариантов хозяйственной деятельности.
Сравнивая полученные значения и выбирая максимальное из них, делают вывод о применении того или иного варианта хозяйственной деятельности.
Для иллюстрации практического использования вышеописанных методов проанализируем очень часто встречающуюся проблему у предприятий оптовой торговли. Торговым организациям очень часто приходится выбирать вариант договорных отношений с поставщиками товаров. Для анализа рассмотрим два самых распространенных. Первый вариант заключается в работе по договорам купли-продажи; второй вариант заключается в работе по договорам комиссии в качестве комиссионера.
За исходные условия примера примем покупную стоимость партии товаров 12000 рублей (включая НДС – 20% = 2000 рублей). Торговая наценка составляет 10%, то есть 1200 рублей (включая НДС – 20% = 200 рублей). Таким образом цена реализации партии товаров составит 12000 +1200 = 13200 рублей (в том числе НДС – 20% = 2200 рублей).
Назовем данный вариант работы «Оптовик» и представим хозяйственные операции в виде бухгалтерских проводок.
№п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
41
60
10 000.00
2
19
60
2 000.00
3
62
46
13 200.00
4
46
68
2 200.00
5
46
41
10 000.00
6
51
62
13 200.00
7
60
51
12 000.00
8
68
19
2 000.00
9
26
67
25.00
10
80
68
15.00
11
46
26
25.00
12
46
80
975.00
13
81
68
288.00
14
68
51
200.00
15
67
51
25.00
16
68
51
15.00
17
68
51
288.00
Составим бухгалтерский баланс, используя только данные операции:
Актив
Пассив
Код и наименование счета
Сальдо
Код и наименование счета
Сальдо
672.00
960.00
288.00
ИТОГО
672.00
ИТОГО
672.00
Как видно, мы получили частный случай бухгалтерского баланса – микробаланс. В этом балансе принципиальным является значение сальдо на счете 51 «Расчетный счет». Запомним это значение и рассмотрим второй вариант работы – по договорам комиссии.
При рассмотрении варианта работы по договорам комиссии будем придерживаться тех же исходных данных, что и в первом варианте. Цена реализации партии товара будет 13200 рублей (в том числе НДС – 20%). Комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 1200 рублей (в том числе НДС – 20%). Опишем работу комиссионера бухгалтерскими проводками:
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
1
004
13 200.00
2
76
62
13 200.00
3
004
13 200.00
4
51
76
13 200.00
5
62
46
1 200.00
6
46
68
200.00
7
62
51
12 000.00
8
26
67
25.00
9
80
68
15.00
10
46
26
25.00
11
46
80
975.00
12
81
68
364.80
13
68
51
200.00
14
67
51
25.00
15
68
51
15.00
16
68
51
364.80
Составим бухгалтерский баланс по данным операциям:
Актив
Пассив
Код и наименование счета
Сальдо
Код и наименование счета
Сальдо
595.20
960.00
364.80
ИТОГО
595.20
ИТОГО
595.20
Полученный бухгалтерский баланс уже имеет вид микробаланса. В полученном микробалансе сальдо счета 51 меньше, чем в варианте «Оптовик», следовательно, меньше и чистая прибыль. Для метода микробалансов значение сальдо счета 51 отождествляется с показателем чистой прибыли. Сравнивая значения двух микробалансов приходим к выводу, что работать по договорам купли-продажи выгоднее, чем по договорам комиссии. Такой вывод мы сделали, исходя из параметров задачи.
© 2004-2024 Global Corporate Solutions
Один раз в неделю мы отправляем нашим подписчикам самые свежие новости и специальные предложения!
