Минфин Российской Федерации опубликовал обновленный законопроект, который предусматривает введение в РФ правил контролируемых иностранных компаний (КИК).

Контролируемые иностранные компании: Определение

В целях применения правил КИК контролируемой иностранной компанией признается:

иностранная организация, одновременно удовлетворяющая в течение любого периода, начинающегося или заканчивающегося в течение календарного года, всем следующим условиям:

− организация не является налоговым резидентом РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – «НК РФ») или международным договором (соглашением) в области налогообложения (далее – «СОИДН»); − организация является налоговым резидентом государства (территории), включенной в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения прибыли (доходов); − контролирующими лицами организации являются организации и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с НК РФ или COИДН; − акции организации не прошли процедуру листинга и/или не были допущены к обращению на одной или нескольких фондовых биржах, включенных в перечень, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации (далее – «ЦБ РФ») по согласованию с Минфином России;

структура (в частности, фонд, партнерство, товарищество, иная форма осуществления коллективных инвестиций) (далее – «структура»):

− созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории), включенной в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения прибыли (доходов); − без образования юридического лица; − которая вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (бенефициаров, пайщиков, доверителей и иных лиц); −контролирующими лицами которой являются организации и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с НК РФ или СОИДН.

Прибыль КИК

• Прибылью КИК признается прибыль компании, рассчитанная в соответствии с главой 25 части второй НК РФ, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных из этой прибыли.
• Сумма прибыли КИК должна быть документально подтверждена финансовой отчетностью такой контролируемой иностранной компании за соответствующий период (периоды) и прочими документами.
• Прибыль КИК, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли с применением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, на последнее число календарного года.

В рамках текущего Законопроекта действие правил КИК распространяется на любые доходы компаний в низконалоговых юрисдикциях, полученные в том числе от активной коммерческой деятельности.

Порядок учета прибыли КИК при налогообложении

• Законопроектом предусмотрено, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика ― контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в такой организации, а также периоду, на протяжении которого налогоплательщик признается контролирующим лицом этой организации, если продолжительность такого периода меньше налогового периода.
• При невозможности определения доли участия налогоплательщика ― контролирующего лица в КИК прибыль этой организации учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика в полном объеме.
• При выплате дивидендов КИК, фактическим получателем которых является налоговый резидент РФ, за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет налоговая база, в которой учитываются полученные таким лицом дивиденды, подлежит уменьшению на суммы прибыли КИК, ранее учтенные при определении налоговой базы у этого лица.
• Налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли КИК, не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности таких лиц.

Применимые налоговые ставки

• Для физических лиц ― 13%.
• Для юридических лиц ― 20%.
• Ставка налогообложения нераспределенной прибыли КИК выше, чем ставка налогообложения фактически распределяемых дивидендов (9% или 0%).
• Учитывая, что при выплате дивидендов из прибыли КИК, которая ранее была учтена при определении налоговой базы контролирующего лица по данной КИК, зачет производится путем уменьшения налоговой базы по дивидендам, а «излишне» уплаченный налог не возвращается, очевиден замысел законодателя стимулировать фактический приток дивидендов в Россию на регулярной основе.

Уведомление об участии в иностранных организациях Законопроект предусматривает обязанность налогоплательщиков – налоговых резидентов РФ самостоятельно предоставлять в налоговые органы уведомление об участии в КИК в установленном порядке не позднее 20 дней с даты возникновения оснований для представления такого уведомления. В частности, уведомление об участии в КИК представляется налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ в отношении:

• иностранных организаций, являющихся налоговыми резидентами государства (территории), включенного в утверждаемый Минфином России соответствующий перечень государств и территорий, а также в отношении иностранных организаций, в отношении которых нет данных о государстве (территории) их налогового резидентства, если доля прямого и/или косвенного участия налогоплательщика в этих организациях составляет 1% или более, а также в отношении иностранных организаций, для которых налогоплательщик признается контролирующим лицом (например, в силу участия в договоре управления);
• структур, если налогоплательщик является лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) этой структуры в случае его распределения, либо признается контролирующим лицом этой структуры.

Определение «налогового резидентства» для юридических лиц

Законопроект вводит новые критерии для определения налогового резидентства юридических лиц. В частности, налоговыми резидентами РФ признаются:

− российские организации; − иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с СОИДН; − иностранные организации, местом фактического управления которых является РФ. Местом фактического управления иностранной организацией признается РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: − заседания совета директоров (иного руководящего органа организации) проводятся на территории РФ; − руководящее управление организацией обычно осуществляется из РФ; − главные (руководящие) должностные лица организации осуществляют свою деятельность в РФ; − бухгалтерский учет организации ведется в РФ; − архивы организации хранятся в РФ. Законопроект предусматривает возможность признания иностранной организации налоговым резидентом, если выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий. Налогообложение доходов от «косвенной реализации» акций компаний, более 50% активов которых состоят из недвижимости в России

В соответствии с положениями Законопроекта доходы от реализации акций (долей) организаций (в том числе иностранных), более 50% активов которых прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества в РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подлежат налогообложению у источника в РФ.

В качестве шагов по минимизации налоговых последствий и рисков могут быть рассмотрены следующие меры и варианты действий:

− распределение дивидендов в пользу контролирующих лиц в 2014 году и налогообложение их в России соответственно;
− реинвестирование накопленной прибыли в иные проекты в 2014 году или ее капитализация;
− оптимизация корпоративной структуры, включая шаги по ликвидации КИК или ее перемещению в респектабельную налоговую юрисдикцию;
− диагностика корпоративной структуры группы, документов, фактов деятельности и процессов в рамках функционирования иностранных компаний с точки зрения применимости концепции «налогового резидентства»;
− в случае выявления налоговых рисков ― изменение подхода к присутствию группы за рубежом, а также структуры и характера операций иностранных компаний.