Процентный доход и роялти для кипрских компаний

Если российская компания выплачивает процентный доход или роялти кипрской компании, данные выплаты не облагаются налогом. Такой протокол был утвержден и подписан Россией и Кипром в 2012 году, а с 2013 года он вступил в официальную силу. В соответствии с пунктами данного протокола процентный доход и роялти не облагаются налогом, в то время, как дивиденды облагаются налогом по ставке 5% (для прямых инвестиций, не превышающих €100,000 налог у источника составит 10%).

Доходы от роялти

В 2012 году были представлены новые изменения в законодательство Кипра под названием IP Box regime, касающиеся нематериальной собственности. Согласно новой системе при расчете прибыли, в отношении которой применяется налог на прибыль организаций, действует условный вычет, представляющий собой 80% налоговый вычет всех прямых расходов из дохода , включая:

• Проценты;
• Исследование и разработки;
• Амортизация нематериального актива;
• Заработные платы и другие прямые расходы.

Положения IP Box не применимы в случаях взаимного лицензирования.

Процентный доход

Полученный процентный доход, признаваемый методом начисления кипрскими компаниями, облагается налогом на прибыль организаций (12,5%) по стандартной процентной ставке в случае, если такая прибыль была получена в результате “осуществления обычного вида деятельности или тесно связана с такой деятельностью”. Все иные виды процентного дохода облагаются специальным налогом по ставке 30%.

Налоговое законодательство Кипра не дает четкого определения термину “осуществление обычного вида деятельности”. Налоговые органы Кипра определяют данный термин в зависимости от конкретной ситуации. Доход, полученный от займов, предоставленных связанным или ассоциированным сторонам, обычно рассматривается связанным с осуществлением обычного вида деятельности”.

Налоговое законодательство, связанное с процентным доходом, также включает положения, связанные с регулированием компенсационных займов.

Займы считаются компенсационными, если соблюдаются следующие условия:

• Заемные отношения существуют между ассоциированными сторонами;
• Заимствованные и предоставленные в займ средства одного размера;
• Конечные акционеры вовлеченных компаний не должны быть резидентами республики Кипр;
• Заимствованные и предоставленные в займ средства могут быть как беспроцентными, так и приносящими процентный доход;
• Временной интервал между датами, когда компания получила займ и предоставила займ, не должен превышать шести месяцев.

Налоговые органы Кипра устанавливают следующие коэффициенты рентабельности для компенсационных займов:

Уровень займаКоэффициент рентабельности %Менее 50 млн. евро0.35От 50 до 200 млн. евро0.25Более 200 млн. евро0.125

Бенефициарные владельцы компаний

В последние годы наблюдается применение налоговых структур с нулевой ставкой налога (БВО), при  помощи которых значительно уменьшаются налоговые риски кипрских компаний на Кипре. Примером может служить следующая структура: компания, зарегистрированная в БВО предоставляет лицензию на нематериальные активы кипрской компании, а кипрская компания, в свою очередь, предоставляет сублицензию на нематериальные активы российской компании.

При использованнии данной схемы российская компания выплачивает роялти (за исключение налога у источника выплаты) кипрской компании, которая, в свою очередь, выплачивает роялти компании в БВО, таким образом, сокращая налоговые риски, возникающие для кипрской компании.

На данный момент такие схемы не приемлемы, так как в этом случае кипрскую компанию нельзя назвать бенефициарным владельцем роялти, и, следовательно, положения соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и Британскими Виргинскими Островами не применимы, а это значит, что налог у источника должен выплачиваться.

Многие соглашения об избежании двойного налогообложения включают в себя особые положения, связанные с бенефициарными владельцами, которые исключают применение преимуществ таких соглашений в вопросах ссуд под еврооблигации. Примером может служить соглашение между Россией и Ирландией.

Тем не менее, существует огромное количество иных структур, предназначенных для более эффективного налогового планирования.